Un perezoso matricial marca los desafíos en la blockchain para los auditores

La blockchain (o cadena de bloques) es la tecnología que está detrás del bitcoin y del boom de las criptomonedas (monedas virtuales encriptadas o criptográficas) y podría ser asimilada a una gran base de datos, cuyos registros son almacenados en los distintos nodos que conforman la red blockchain dispersa en cualquier parte del mundo.

La blockchain, término que se ha vuelto viral en la última década, es la tecnología utilizada para la registración de criptomonedas que funcionan sin estar respaldadas por ningún gobierno ni depender de la confianza de ningún emisor central. Las características sobresalientes de esta cadena de bloques son:

▪ Pública: cualquier persona puede rastrear o verificar la transacción en la blockchain.
▪ Inmutable: una vez validados, los bloques no pueden eliminarse ni modificarse.
▪ Distribuida: todos los nodos integrantes de la red tienen replicadas las transacciones.
▪ Descentralizada: no existe una autoridad central que gobierne o controle la red; los nodos actúan todos en igualdad de condiciones.

En la actualidad y debido a los beneficios de esta tecnología, también se han diseñado blockchains centralizadas para emprendimientos comerciales y gubernamentales.

A pesar del poco tiempo de su creación, ya pueden diferenciarse cinco generaciones de blockchain. La primera es la blockchain de bitcoin, en la cual solo puede hacerse transacciones con dicha moneda, es decir, compra y venta de bitcoin.
La segunda generación permitió la ejecución de software dentro de la blockchain (los famosos smart contracts), los cuales posibilitaron la creación de tokens (representación digital de activos tangibles o intangibles). Un ejemplo es la CriptoSoja, que equivale a una tonelada de soja, y es la más representativa de esta generación Ethereum.
Y la tercera generación que está en desarrollo es Polkadot o Cardano, las cuales tienen como objetivo dar mayor escalabilidad al ecosistema cripto posibilitando la comunicación entre distintas blockchains.

La cuarta generación busca la adopción masiva de las finanzas descentralizadas. Es decir, la aceptación masiva de este conjunto de estrategias financieras que buscan obtener rendimientos de capital mediante la ejecución de contratos inteligentes en la blockchain.

Por último, se encuentra en desarrollo la quinta generación. Es la llamada blockchain de servicios, que permitirá, por ejemplo, pagar una entrada de cine con criptomoneda.

Mediante la tecnología blockchain se promueve el uso de un “libro mayor” distribuido que garantiza la inviolabilidad de sus registros, transparencia, protección de datos personales de forma tal que, combinada con el uso de herramientas tecnológicas, como Inteligencia Artificial (IA), Machine Learning, Big-Data entre otras, implica alcanzar otra dimensión de la auditoría tradicional, ya que la transforma en un sistema de verificación en tiempo real, permitiendo monitorear los procesos y aumentar tanto la garantía como la eficiencia de las actividades de auditoría.

Pero no todo es tan perfecto. Como todo fenómeno social, es necesario avanzar en su regulación con el objetivo de garantizar la transparencia y seguridad que garanticen la sustentabilidad. En la actualidad, son variados los interrogantes que se plantean respecto del marco normativo, ya que es necesario definir cuestiones relacionadas con la identidad digital, la responsabilidad de los distintos actores que conforman la red, entre otras cuestiones por demás relevantes.

Estos desafíos no son ajenos al accionar del auditor, cuyo objetivo requiere verificar la legalidad, el cumplimiento normativo, la calidad y legitimidad de la transacción, y controlar el funcionamiento del sistema. De esta manera, para proporcionar seguridad y transparencia en la ejecución de las transacciones, el auditor pasará de obtener, relevar, verificar y validar datos a auditar algoritmos, tokens, plataformas tecnológicas, e incluso podrá ser mediador entre los distintos actores que forman parte de las blockchains.

Si existiera una regulación sobre los activos digitales, debería tener entre sus objetivos defender la estabilidad financiera, proteger a los consumidores y afrontar las diversas problemáticas relacionadas con el lavado de dinero de manera de generar seguridad y transparencia, más allá de fomentar el bienestar general.

Por ello y en virtud de que el contexto actual permite la manipulación, utilización y explotación de este fenómeno de la actualidad, los datos, el trabajo del auditor cambiará de forma radical, debiendo hacer hincapié en garantizar el  sustento, la confiabilidad y seguridad de la información. 

La tokenización se define como un método o proceso para representar derechos sobre un activo en un token digital, el cual estará registrado en una blockchain de segunda generación, por ejemplo, Ethereum. En este sentido, tokenizar un bien o un derecho es básicamente generar una representación digital del mismo mediante un token creado por un contrato inteligente (smart contract), cuyo valor tendrá como respaldo al activo representado.

Ante un avance acelerado de la tokenización en el mundo, la cual generaría un movimiento financiero de miles de millones de dólares, representado tanto en monedas fiduciarias como en criptomonedas o criptoactivos, es importante avanzar en el estudio e investigación de los potenciales marcos regulatorios y herramientas de análisis, que será necesario consensuar en pos de su implementación a efectos de generar  estímulos y alertas al emprendedorismo, buscando así  formas genuinas de recaudar fondos, alentar a la innovación y proteger de potenciales fraudes o estafas  a los inversores.  

Más allá del vacío legal, sería interesante desarrollar herramientas que posibiliten identificar, ya sea, a través de la valorización o la trazabilidad, proyectos genuinos, de manera tal que nos permitan diferenciar entre casos de: a) proyectos sin ninguna posibilidad de valor o utilidad, incluso sujetos a estafas con criptomonedas (shitcoin), o b) proyectos de esquemas piramidales fraudulentos, sin ningún software que los respalde ni la posibilidad de comercializar sus tokens nativos en exchanges por su mera puesta en escena (scam coins). 

En este sentido, en la dinámica evolución que impone la aplicación de la tecnología en los distintos ámbitos sociales, resulta relevante la búsqueda permanente de indicadores que permitan, en su conjunto, la evaluación, sustentabilidad y proyección de los emprendimientos basados en nuevas tecnologías.
 
Una característica esencial de esta herramienta debe ser la flexibilidad, que permitirá así la inclusión o modificación de indicadores en función de las distintas modalidades y formas de hacer negocios. 

Partiendo de la premisa “precio y/o cotización no es lo mismo que valor”, avanzamos en el desarrollo de una matriz. Es decir, una herramienta para analizar los proyectos tokenizados. 

En las líneas de investigación y testeo de los proyectos tokenizados, surge la idea de generar una herramienta de análisis de proyectos que permita desarrollar una evaluación de doble entrada, haciendo foco tanto en la valoración de los proyectos como en su trazabilidad. Así, toma forma “la matriz”, la cual, sustentada en indicadores que reflejan el modelo de negocio tradicional vinculado a la criptoactividad, busca conjugar la interrelación entre el modelo tradicional y las nuevas tecnologías disruptivas.

Los enfoques a seguir son:
● Valorización (marcando la diferencia entre precio/cotización y valorización).
● Trazabilidad (aplicable a los fines de la auditoría o procedimientos periciales).

El objetivo de este instrumento es dotar al usuario de una herramienta que ayude a identificar y valorar aspectos significativos del negocio analizado con la posibilidad de comparar diferentes proyectos. 

Benjamín Franklin decía: “Una inversión en conocimientos siempre paga con los mejores intereses”. Por ello, nuestra  propuesta consiste en el conocimiento y la valorización de diversos aspectos que comprenden los proyectos tokenizados, de tal forma que permitan a usuarios con diferentes objetivos tomar decisiones de la forma más eficiente posible.

Los indicadores que forman parte de la matriz permiten responder a preguntas que  hacen inversores, miembros de una entidad financiera a la hora de evaluar un proyecto, abogados, tributaristas o miembros de cualquier esfera del Estado o de la justicia que se interioricen sobre el tema en cuestión.

Por ello, resulta relevante la definición de los indicadores o parámetros que se utilicen en la conformación de la matriz, y es necesaria la participación de un equipo interdisciplinario de profesionales que comprendan los distintos universos que la tecnología ha unido. 

Esta es una primera versión, básica, en la que se agruparon los indicadores tomando algunos lineamientos de la herramienta de evaluación ‘Good Practice Indicators’ (2009)¹, elaborada por “The International Records Management Trust” (irmt.org), entidad que ayuda a los gobiernos a gestionar los registros públicos y así promueve que los ciudadanos accedan a la información y fortalece la rendición de cuentas.

Es por ello que los enfoques anteriormente señalados van a ser asimilados a categorías dentro de las cuales se elaborarán distintos indicadores. Se hará hincapié en el presente trabajo en el análisis de la Administración Tributaria y las funciones que le competen.

Los indicadores deberán permitir conocer sobre:

1. Hecho imponible:
a. Estructura organizacional del sujeto (responsabilidades y competencias).
b. Aspecto subjetivo del hecho imponible.
c. Aspecto objetivo del hecho imponible.
d. Aspecto territorial del hecho imponible.
e. Aspecto temporal del hecho imponible.

2. Gestión: 
a. Planificación de estrategias de gestión de información.
b. Planificación de acciones de fiscalización. 
c. Planificación de estrategia de recaudación de tributos.

3. Marco normativo:
a. Detección de la necesidad de marco regulatorio específico.
b. Dictado de normas que permitan garantizar los derechos del contribuyente.

4. Necesidades de capital humano y material:
a. Profesionalización del capital humano.
b. Utilización y adquisición de herramientas informáticas. 

5. Relación con el Sistema de Registro Contable (SRC):
a. Identificación del SRC y su funcionamiento.
b. Identificación de conexiones entre el SRC y la blockchain
c. Identificación de respaldo documental de las operaciones vinculadas con criptoactivos.
d. Coherencia entre las registraciones en el SRC y la blockchain.

Estos parámetros están centrados en el estudio del proyecto que resulte objeto de análisis, del negocio detrás del activo tokenizado, y de su registración en la blockchain. Los valores resultantes permitirán contar con indicios o elementos que aseguren al usuario contar con información procesada, lo que facilitará reducir tiempos, costos de recursos humanos y materiales que en la actualidad están abocados a tareas de recopilación y análisis de datos.  

Asimismo, esta herramienta propuesta como matriz colabora en la definición del encuadramiento tributario de la actividad desarrollada al ayudar a entender la realidad económica del emprendimiento, lo que se traduce en no recibir un trato discriminatorio ni diferenciado respecto de sujetos que realizan actividades similares.

La utilización de la matriz permitirá una reasignación y profesionalización del personal dedicado a la investigación, generará un flujo de conocimiento con el cual se podrá retroalimentar y mejorar las definiciones de los indicadores empleados, y lograr como objetivo final un mejor conocimiento del negocio por parte de quien deba tomar decisiones. 

^{1) http://www.irmt.org/portfolio/good-practice-indicators-2009}